Бухгалтерские проводки налог на прибыль





Отражаем в учете экспорт товаров с предоплатой

Бухгалтерский учет

Напомним, после вступления в силу приказа Минфина от 18.06.15 г. № 573 (с 24.07.15 г.) предприятие может вести учет наличия и движения инвалюты на распределительном счете, применяя субсчет 316.

Если первым событием при экспорте является получение предоплаты от нерезидента, то на дату ее поступления доход у резидента не отражается (п. 6 П(С)БУ 21). В этом случае доход от реализации товара признается на дату перехода права собственности на товар (это может быть дата оформления экспортной таможенной декларации, подтверждающей фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины).

Гривневый эквивалент дохода в инвалюте определяется по курсу НБУ на начало дня получения такой предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21). Напомним, что в течение всего дня применяется курс, установленный в предыдущий день (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496).

Суммовая разница (положительная или отрицательная), возникшая между курсами МВРУ и НБУ при продаже части инвалютной выручки (75 %), отражается или в составе доходов на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты», или в составе расходов на субсчете 942 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты».

Кредиторская задолженность экспортера перед нерезидентом по поставке товара является немонетарной статьей, поэтому курсовые разницы по такой задолженности не рассчитываются (пп. «б» п. 7 П(С)БУ 21).

Экспортная операция со 100%-ной предоплатой не попадает под валютный контроль, так как в этом случае отсутствует предмет контроля – валютные ценности за рубежом.

Налог на прибыль

Объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) бухгалтерского финансового результата на разницы, которые возникают по правилам НК (пп. 134.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Перечень разниц приведен в ст. 138–141 НК.

Если годовой доход, определенный по правилам бухучета, за последний отчетный (налоговый) год (начиная с года) не превышает 20 млн грн. то предприятие может не проводить такую корректировку. В этом случае в налоговом учете доход определяется так же, как и в бухгалтерском учете.

Тем же предприятиям, у которых годовой доход превышает 20 млн грн. нужно будет определять объект обложения налогом на прибыль путем корректировок бухгалтерского финрезультата. В частности, экспортеры должны будут увеличить финансовый результат на сумму превышения обычных цен над контрактными ценами реализованных на экспорт товаров, если экспортная операция подпадает под определение контролируемой (пп. 140.5.1 НК).

Напомним, что под контроль подпадают все виды хозяйственных операций, договоров или соглашений, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль экспортера, в частности – с товарами, готовой продукцией, услугами, нематериальными активами (пп. 39.2.1.4 НК).

Контролироваться могут операции экспортера с нерезидентами. Причем только в том случае, если с каждым из таких контрагентов объем вышеперечисленных хозяйственных операций, определенный по правилам бухучета, за отчетный год превышает 5 млн грн. (за вычетом косвенных налогов), а годовой доход самого экспортера, определенный по правилам бухучета от любой деятельности за этот год, превышает 50 млн грн. (пп. 39.2.1.7 НК).

Перечислим контрагентов-нерезидентов, операции с которыми подлежат контролю, если соблюдаются приведенные выше критерии «контролируемости» для экспортера. К таким нерезидентам относятся:

  • связанные лица-нерезиденты, с которыми заключены прямые контракты. Критерии связанности лиц приведены в пп. 14.1.159 НК;
  • комиссионеры-нерезиденты при продаже товаров в сфере ВЭД (пп. 39.2.1.1 НК);
  • связанные лица-нерезиденты в случаях, когда в экспортных операциях право собственности на предмет контракта переходит к ним по цепочке: резидент – несвязанное лицо (лица) – связанное лицо-нерезидент (т. е. экспортер пытается выстроить схему, чтобы разорвать цепь связанности с нерезидентом). Указывает на наличие такой схемы роль, которая отводится таким промежуточным несвязанным лицам в цепочке перехода права собственности на предмет контракта, а именно: несвязанные лица не выполняют существенных функций по приобретению или продаже товаров (работ, услуг) между связанными лицами, а также не используют существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения или продажи товаров (работ, услуг) между связанными лицами. Причем под существенными функциями и активами понимаются функции, которые связанные лица не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использования активов таких лиц. Под существенными рисками понимаются риски, принятие которых является обязательным для деловой практики таких операций (пп. 39.2.1.5 НК). Понятно, что вопрос о существенности роли несвязанных лиц в такой ситуации может стать предметом спора с контролирующими органами;
  • нерезиденты, которые зарегистрированы в государстве (на территории), включенной в Перечень, утвержденный Кабмином, и в таком государстве (на территории) ставка налога на прибыль на 5 процентных пунктов ниже, чем в Украине, либо с таким государством Украина не заключила международные договоры об обмене информацией (пп. 39.2.1.2 НК).

В году действовали несколько перечней:

  • с начала года – Перечень, приведенный в приложении к постановлению КМУ от 25.12.13 г. № 1042-р;
  • затем – Перечень, приведенный в приложении к распоряжению КМУ от 14.05.15 г. № 449-р (далее – Перечень № 449-р);
  • с 16.09.15 г. действует Перечень, приведенный в приложении к распоряжению КМУ от 16.09.15 г. № 977-р.

Из обновленного перечня исключены Швейцария, Грузия, Мальта, Ливан, ОАЭ, Сингапур, Марокко, Люксембург, Ямайка и Гваделупа. А вот с Австрией – отдельная история: эта страна была включена в Перечень № 449-р 14.05.15 г. а затем с 01.08.15 г. исключена из него распоряжением КМУ от 01.07.15 г. № 677-р. Отметим, что операция признается контролируемой с даты включения государства (территории) в соответствующий перечень (пп. 39.2.1.2 НК). Логично предположить, что с даты исключения государства (территории) из перечня, операция с контрагентом, зарегистрированным в таком государстве (на территории), не будет признаваться контролируемой, хотя прямо об этом нигде не сказано.

Фирма «КИН-трейд» (поставщик) заключила экспортный контракт на 194 935 долл. США на условиях 100%-ной предоплаты. Товар фактически вывозится с таможенной территории Украины. Операция не является контролируемой. Комиссию банка-корреспондента уплачивает покупатель.

В учете хозяйственные операции отражаются так:

Как расчитать налог на прибыль организации (желателен пример с проводками)?

Pi Гуру (3674), закрыт 9 лет назад

Белка Знаток (408) 9 лет назад

Как учесть налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Кредит 68
начислен условный расход по налогу на прибыль
или
Дебет 68
Кредит 99 субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль
начислен условный доход по налогу на прибыль.
Пример
Прибыль ЗАО Актив за I квартал составила 500 000 руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб. ;
амортизационные отчисления составили 3500 руб. из которых только 2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) .
Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы Актива попадают под ставку 24%.
Бухгалтер Актива сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Кредит 68
119 400 руб. (24% х (500 000 руб. - 4000 руб. ) + 9% х 4000 руб. ) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет Постоянное налоговое обязательство
Кредит 68
480 руб. (24% х 2000 руб. ) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
360 руб. (24% х 1500 руб. ) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
360 руб. (9% х 4000 руб. ) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составит 119 880 руб. (119 400 + 480 + 360 - 360).
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 51
уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 Прибыли и убытки , налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Nadezda207 Гуру (4072) 9 лет назад

расчет налога по формуле: 90.1-90.2-90.3+91.1-91.2

Екатерина Комарова Профи (580) 9 месяцев назад

Помогите решить задачу.
Исчислить налог на прибыль, произвести бухгалтерские записи и перечислить налог в бюджет.
1.Учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки по кассовому методу.
2.В отчетном периоде выручка от реализации продукции составила (с учетом НДС -18%)-1089350 руб.
3.Отгружено продукции на 910560 руб.
4.Расходы на производство и реализацию товаров составила-445 300 руб.
5.Получено неустоек по заключенным ранее договорам-2250 руб.
6.Выявлена прибыль прошлых лет -15 160 руб.
7.Потери от брака составили 1780 руб.

Проводки по налогу на прибыль

Расчет и уплата налога на прибыль – это обязанность каждой компании, которая работает по правилам общей системы налогообложения. То, как именно происходят эти действия, говорится в учетной политики для целей налогового учета. Однако сам факт начисления налога на прибыль и его последующая уплата находят свое отражение и в бухгалтерском учете. Как и любой факт хозяйственной деятельности фирмы, исполнение налоговых обязательств предполагает оформления определенных проводок.

Начислен налог на прибыль: проводка

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вообще это стандартный счет, по субсчетам которого проводится большинство налогов компании, например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников налоговым агентом, НДС, «упрощенный» налог в рамках УСН и так далее. На отдельном субсчете «Налог на прибыль» к счету 68 делаются записи и по рассматриваемому нами налогу.

Нужно отметить, что счет 68 является активно-пассивным, что означает, что сальдо по нему нужно рассматривать в развернутом виде. По кредиту счета отражается задолженность перед бюджетом, по дебету - переплата по налогам.

Соответственно, начисление налога на прибыль отображается проводкой: дебет99 «Прибыли и убытки» - кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». Сумма данного начисления должна соответствовать расчетной сумме налога за соответствующий отчетный период, а сама проводка оформляется на последний день этого отчетного периода.

Напомним, что расчет налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то есть каждый последующий отчетный период включает в себя данные по доходам и расходам с начала года. Такое положение дел может привести к тому, что, например, в первом квартале в декларации по налогу на прибыль у компании отражен определенный доход, но по итогам полугодия его сумма оказалась меньше, либо же компания и вовсе вышла в убыток. В этом случае ранее начисленный ранее в том же году аванс по налогу на прибыль нужно скорректировать. В учете оформляется следующая проводка:

Сторно Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68. субсчет «Налог на прибыль» – на сумму излишне начисленного налога.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет оформляется, как нетрудно догадаться, с использованием расчетного счета компании, следующей проводкой:

Дебет68, субсчет «Налог на прибыль» - Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет налог на прибыль. Сумма в данной проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом в силу различных обстоятельств она может отличаться от суммы начисленного налога, отраженного по кредиту счета 68.

Проводки по налогу на прибыль: ежеквартально и ежемесячно

Согласно статье 285 Налогового кодекса отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет по налогу происходит по году в целом. Исходя из этого постулата, бухгалтер будет оформлять проводки по налогу на прибыль ежеквартально. Те компании, которые обязаны рассчитываться по налогу по итогам месяца, будут проводить в своем учете ежемесячное начисление налога на прибыль. В этом и заключается разница между различными предусмотренными в отношении налога на прибыль отчетными периодами – условно говоря, месячными и квартальными.

Дата начисления и задолженность по налогу

Обратите внимание: поскольку проводка, согласно которой начислен налог на прибыль, оформляется последним числом отчетного периода, вплоть до даты оплаты налога у фирмы будет числиться задолженность по нему. Это вполне стандартная ситуация, даже с учетом того, что формально срок перечисления платежа в бюджет – до 28 числа месяца по окончании отчетного периода – может быть еще и не пропущен. Более того, в бухгалтерском балансе, подаваемом по итогам года на дату 31 декабря, задолженность по налогу в части платежа за последний отчетный период также не вызовет вопросов у контролеров.

Хуже, если случилась такая ситуация, что на счету компании на дату положенной уплаты недостаточно денег, чтобы перечислить в бюджет всю сумму налога, рассчитанную по итогам отчетного или налогового периода. Тогда у компании появится просроченная задолженность. В бухгалтерских записях она не будет чем-либо отличаться от обычной задолженности, фиксируемой на конец отчетного периода. Однако сопоставив предусмотренные налоговым законодательством сроки перечисления платежей с датами фактической их уплаты, и обнаружив такую просрочку, контролеры, к сожалению, в 100 процентах случаев используют свое право начислить компании пени. Напомним, рассчитываются пени, как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания с платежом от суммы данной задолженности. А вот штраф при небольшой задержке с перечислением и добровольном погашением задолженности законодательством не предусмотрен.

Источники: http://uteka.ua/publication/Otrazhaem-v-uchete-eksport-tovarov-s-predoplatoj, http://otvet.mail.ru/question/9480201, http://spmag.ru/articles/provodki-po-nalogu-na-pribyl








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением