Бухгалтерский учет пластиковые карты





Бухгалтерский учёт расчётов пластиковыми картами

Последнее время мы все чаще и чаще используем для оплаты товара кредитные или зарплатные банковские карты. Конечно, это достаточно удобно – не надо думать о том, какая сумма у нас есть в кармане и хватит ли нам на покупку, не нужно стоя на кассе высчитывать необходимую сумму, а самое главное – можно не беспокоиться о том, что деньги могут украсть. Оплата картами выгодно и самим магазинам – снижение затрат на кассовое обслуживание, да и престиж магазина такой способ оплаты повышает. Поэтому бухгалтеру важно знать, как правильно в учёте отразить операции по оплате товара банковскими картами.

Для того чтобы компания могла принимать оплату товара безналичным способом, необходимо заключить с банком договор эквайринга. Согласно такому договору банк за вознаграждение осуществляет операции по зачислению денежных средств с карт покупателей напрямую на расчетный счет. Вознаграждение банк обычно удерживает при перечислении выручки на расчетный счет. Удержанные кредитной организацией средства учитываются в качестве прочих расходов по дебету счета 91, а проводки делаются в момент поступления средств на расчётный счет.
Кроме того, для осуществления операций с использованием банковских карт необходимо иметь специальное оборудование. Обычно банк в рамках указанного договора передает во временное пользование организации POS-терминал, с помощью которого и осуществляются операции эквайринга. Здесь у бухгалтера часто возникает вопрос – как учитывать такой терминал? Так как банк передает терминал во временное пользование на срок действия договора, и собственность на него к компании не переходит, его следует учитывать на забалансовом счете. А стоимость на забалансе необходимо указать рыночную. Для этого можно запросить у банка справку о стоимости такого оборудования, либо воспользоваться другими источниками информации о стоимости аналогичного оборудования. Однако при низких оборотах с использованием банковских карт банк может взимать арендную плату за пользованием терминалом. Тогда бухгалтеру необходимо такую арендную плату учитывать в составе расходов на продажу:
Дебет 91 Кредит 44 - учтена арендная плата за оборудование, предоставленное банком.
Итак, договор заключили, оборудование учли, теперь перейдем непосредственно к операциям по зачислению денежных средств. При оплате товара наличными денежными средствами в кассу предприятия в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет Выручка от наличных продаж - отражена сумма, полученная от покупателей в кассу организации.
При оплате банковской картой проводки зависят от длительности промежутка времени между оплатой товара и поступлением средств на расчётный счет. Денежные средства могут зачисляться на счет в день покупки при условии, что кассовый аппарат связан с процессинговым центром. Рассмотрим пример корреспонденции счетов в такой ситуации.

Пример 1.
Выручка от продажи товаров ООО Ромашка 15 декабря составила 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Из них 58 тыс. руб. получено в кассу, а покупки на 60 тыс. руб. оплачены посредством банковских карт. Деньги поступают на расчетный счет сразу же после оплаты. Банк предъявляет комиссию в размере 2% от перечисляемой суммы.
Проводки будут следующие:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет Выручка от наличных продаж - 58 000 руб. – учтена сумма оплаты за реализованный товар в кассу организации;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет Выручка от безналичных продаж - 60 000 руб. – учтена сумма оплаты за реализованный товар безналичным способом;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62 - 58 800 руб. – зачислена на расчетный счет оплата товаров банковскими картами с учетом комиссии банка;
Дебет 91 Кредит 62 - 1200 руб. – комиссия банка учтена в прочих расходах.

Возможна и другая ситуация, которая чаще всего и встречается в практике – деньги на расчетный счет организации поступают не в день покупки, а через несколько дней. Рассмотрим пример учета в такой ситуации.

Пример 2.
15 декабря ООО Ромашка реализовало товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Из них 58 000 руб. было внесено покупателями в кассу предприятия, а покупки на 60 000 руб. были оплачены с помощью банковских карт. На расчетный счет выручка по пластиковым картам поступила 17 декабря.
Для такой ситуации предусмотрено использование счет 57 Денежные переводы в пути . На этом счете отражаются суммы, уплаченные покупателем, но еще не поступившие на расчетный счет.
Бухгалтер в таком случае делает следующие проводки:
15 декабря:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет Выручка от наличных продаж - 58 000 руб. – отражена сумма, внесенная покупателями в кассу;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет Выручка от безналичных продаж - 60 000 руб. – учтена сумма оплаты за реализованный товар безналичным способом;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 57 Кредит 62 - 60 000 руб. – переданы в банк документы по оплате пластиковыми картами.
17 декабря:
Дебет 51 Кредит 57 - 58 800 руб. – зачислена на расчетный счет оплата товаров банковскими картами с учетом комиссии банка;
Дебет 91 Кредит 57 - 1200 руб. – комиссия банка учтена в прочих расходах.

Бухгалтерский учет расчетов по зарплатным пластиковым картам


На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника; обычно такие выписки предоставляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Что касается бухучета расходов на оформление, обслуживание банковских карт, то здесь можно сказать следующее. Как правило, оплата за обслуживание банковских карт перечисляется банку единовременно за год вперед. Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, выбытие активов в виде авансов в счет оплаты услуг не признается расходами организации.
Сумма перечисленного аванса банку за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».


Расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются операционными расходами.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99.
Расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком (п. 6 ПБУ 10/99).
Признаваемые вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76.

Платежные терминалы, позволяющие покупателю расплатиться банковской картой, становятся все более распространенным явлением в московских магазинах. Один из спорных моментов учета операций по продаже товаров при оплате с использованием карт разъяснил Минфин в письме от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138.

Эквайринг с процессингом

Процесс продажи товаров при оплате покупателем посредством пластиковых карт называется эквайрингом. Чтобы осуществлять такую форму расчетов, торговая фирма должна заключить договор с кредитной организацией, предоставляющей такие услуги (банк-эквайрер). В договоре прописываются условия расчетов за товары (в том числе проценты банка), обеспечение магазина необходимыми техническими средствами. Также данное соглашение содержит порядок авторизации карт, которая заключается в проверке наличия денег на счете покупателя.

Сам процесс продажи товаров при оплате банковскими картами выглядит следующим образом. С помощью электронного терминала кассир активизирует карточку покупателя, и информация о ней передается в процессинговый центр (организация, которая осуществляет информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов). При этом также производится проверка остатка на счете. Далее в двух экземплярах распечатывается слип. Это квитанция электронного терминала. Покупатель должен в ней расписаться. Один ее экземпляр остается у клиента, а второй будет нужен для кассового отчета.

Наличные — отдельно, электронные — отдельно

При оплате покупки посредством банковской карты кассир обязан пробить и обычный чек (п. 1 ст. 2 Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Суммы, оплаченные «электронным» способом, следует пробивать на отдельную секцию ККМ (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина от 30 августа 1993 г. № 104). В Z-отчете суммы «безналичной» выручки будут отражаться отдельно. После снятия показаний счетчика в Z-отчете пишут фактическую сумму выручки (наличные деньги плюс безналичные). При этом общий итог, показанный в Z-отчете, и сумма наличных денег, сданных старшему кассиру в центральную кассу, совпадать не будут. Разница — в выручке от продажи с использованием пластиковых карт.

В журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132) по графе 12 отражают количество пластиковых карт, по которым осуществлялись расчеты, а по графе 13 указывают сумму, полученную при оплате этими картами. Приходный кассовый ордер на сумму безналичной выручки выписывать не нужно, так как наличных денег в этом случае организация не получает. Такое утверждение содержится в письме УФНС по г. Москве от 11 мая 2006 г. № 09-24/038509 (с текстом письма можно ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).

Специальный счет для денег в пути

За обслуживание расчетов с применением пластиковых карт банк-эквайрер берет с торговой организации определенный процент от суммы выручки. В целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг банка относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Что касается бухгалтерского учета, то банковская комиссия включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Обычно банк перечисляет выручку на расчетный счет торговой фирмы за минусом суммы комиссионных. Если кассовый аппарат магазина связан с процессинговым центром, то денежные средства, полученные с использованием пластиковых карт, иногда зачисляются на счет торговой организации в день продажи.

Пример 1

ООО «Магнум» реализовало товаров на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Из этой суммы 900 000 руб. было внесено в кассу наличными. Посредством пластиковых карт были оплачены товары на сумму 280 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет торговой организации в день покупки.

Банковская комиссия за проведение операции составила 2%.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж»)
900 000 руб. — отражена сумма, полученная от покупателей наличными деньгам;

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж»)
280 000 руб. — отражена сумма, полученная от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90-3 Кредит 68
180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62
280 000 руб. — зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные пластиковыми картами;

Дебет 60 Кредит 51
5600 руб. (280 000 руб. #215; 2%) — удержана комиссия банком-эквайрером;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 60
5600 руб. — принята в состав расходов сумма, удержанная банком-эквайрером.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой деньги на расчетный счет торговой организации поступают не в день реализации, а через некоторое время. Для учета выручки, по которой документы уже переданы в банк, но деньги еще не пришли на счет фирмы, используют счет 57 «Денежные переводы в пути».

Пример 2

ООО «Альфа» 10 мая продало товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Из общей выручки 900 000 руб. внесены в кассу наличными, а товары на 280 000 руб. были оплачены платежными картами. На расчетный счет предприятия 280 000 руб. поступили 12 мая 2007 года.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10 мая 2007 года:

Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж»)
900 000 руб. — отражена сумма, внесенная в кассу наличными;

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж»)
280 000 руб. — отражена сумма от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90-3 Кредит 68
180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 57 Кредит 62
280 000 руб. — переданы в банк документы по оплате пластиковыми картами.

12 мая 2007 года:

Дебет 51 Кредит 57
280 000 руб. — зачислены на расчетный счет деньги за товар, оплаченный пластиковыми картами.

«Игра» с картами по упрощенным правилам

У организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, при учете операций по оплате товаров с использованием пластиковых карт возникают следующие вопросы. Во-первых, в какой момент следует учитывать доходы — на дату оплаты или на день поступления денежных средств на расчетный счет. Во-вторых, можно ли уменьшить доходы на сумму комиссионных, которые организация уплачивает банку-эквайреру.

При оплате покупателями товаров банковскими картами фирма, применяющая УСН, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет (письмо Минфина от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138). Нужно отметить, что в более раннем разъяснении финансисты высказали противоположную позицию. В письме от 14 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1-30 чиновники указали, что доход нужно признавать в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека.

Что касается суммы процентов, которую банк берет за свои услуги, то фирмы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут включить ее в расходы при определении базы по единому налогу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК). А предприятия, применяющие ставку 6 процентов, свои доходы на эту сумму уменьшить не вправе (письмо Минфина от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138).


Так же может быть интересным:

Источники: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/bukhgalterskiy-uchyet-raschyetov-plastikovymi-kartami/, http://finlit.online/uchet-kontrol-buhgalterskiy/buhgalterskiy-uchet-raschetov-zarplatnyim-23086.html, http://auditr.ru/articles/2052








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением