Дт 99 кт 68





Проводки дт 99 и кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)

Дт 99 кт 99— эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.

Содержание проводки дебет 99 кредит 99

Проводка дт 99 кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.

Фактически это операция из несколько проводок дт 99 кт 99 внутри счета 99 Прибыль и убытки , в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название Закрытие счетов . Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.

Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

  • результат от продаж в рамках основной деятельности;
  • результат от прочих операций;
  • суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

  • условный расход/доход (УР/УД);
  • постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
  • списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

  • 99.1 Прибыль и убытки :
    • 99.1.1 Прибыль (убыток) до налогообложения .
      Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
    • 99.1.2 Прибыль и убытки прочие .
      Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье Прочее .

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

  • 99.2 Расчет налога на прибыль .
    Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
    • 99.2.1 Условный расход .
    • 99.2.2 Условный доход .
    • 99.2.3 ПНО (ПНА) .
  • 99.9 Сальдо прибыли и убытков .

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками дт 99 кт 99. как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

В результате операции из серии проводок формата дт 99 кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Дебет 99 кредит 84

Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: дт 99.9 кт 84 — 839 000 руб.

Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 кт 99.9.

Дебет 99 кредит 09

Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:

  1. Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
  2. Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.

Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.

Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: дт 77 кт 99.

Итоги

Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .

Расчет Налога на Прибыль Примеры

Расчет налога на Прибыль

Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по договорам ДМС работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

П. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

1. Организация оплатила сотруднику путевку в санаторий.

Стоимость путевки - 20 000 руб. с которой нужно заплатить взносы 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Стоимость путевки списать нельзя, а налог на прибыль снизится только за счет взносов на 1200 руб. (6000 руб. х 20%).

2. Организация платит взносы страховщику в размере 20 000 руб. что ниже 6% от расходов на оплату труда. Взносы можно списать.

В этом случае налог на прибыль снизится на 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).

С путевки, предоставленной сотруднику, платить взносы не нужно.

Экономия составит 8800 руб. (4000 + 6000 - 1200).

Расчет налога на прибыль производится по формуле:

где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
УД (УР) — условный доход (условных расход);
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
ОНА — отложенный налоговый актив;
ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

  • счет 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль ;
  • счет 99, субсчет Учет условных расходов по налогу на прибыль ;
  • счет 99, субсчет Учет условных доходов по налогу на прибыль ;
  • счет 99, субсчет Постоянное налоговое обязательство ;
  • счет 09, субсчет Отложенный налоговый актив ;
  • счет 77, субсчет Отложенное налоговое обязательство .

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет Условный расход по налогу на прибыль КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль .

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль КРЕДИТ 99 субсчет Условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается записью:

ДЕБЕТ 99 субсчет Постоянное налоговое обязательство КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль .

Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 субсчет Отложенный налоговый актив КРЕДИТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль .

Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль КРЕДИТ 76 субсчет Отложенные налоговые обязательства .

Расчет налога на Прибыль. Пример

Организация ООО Калина при составлении бухгалтерской отчетности за год получила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 126 110 руб.

Ставка налога на Прибыль составляет 20%.

1) Представительские расходы превысили ограничения по нормам на 3 000 руб.

2) Амортизационные отчисления, рассчитанные по данным бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимаются 2 000 руб.

3) Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2 500 руб.

Условный расход по налогу на прибыль: 126 110 х 20% = 25 222 руб.

Постоянное налоговое обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство: 2 500 х 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль :

25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.

Проводки по счетам бухгалтерского учета будут:

Дт 20 ( 25, 26, 44 и др.) Кт 02 – 4000 руб. – начислена амортизация основных средств;

Дт 76 Кт 91 – 2 500 руб. – начислен доход в виде дивидендов от долевого участия;

Дт 99 Условный расход по налогу на прибыль Кт 68 – 25 222 руб. – отражена сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (126 110 х 20%).

В аналитическом учете бухгалтеру желательно отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом:

Дт 26 ( Налогооблагаемые временные разницы ) Дт 26 ( Представительские расходы, не учитываемые для целей налогообложения ) – 3 000 руб. – отражена сумма постоянной разницы;

Дт 02 ( Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета ) Кт 02 ( Вычитаемые временные разницы ) – 2 000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы;

Дт 91( Начисление доходов от долевого участия ) Кт ( Налогооблагаемые временные разницы ) – 2 500 руб. – отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

При этом общее сальдо по каждому счету не меняется.

Дт 99 Кт 68 – 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3 000 руб. х 20%).

На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:

Дт 09 Кт 68 – 400 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива(2 000 руб. х 20%).

На суму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:

Дт 68 Кт 77 – 500 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива (2 500 руб х 20%)

Текущий налог на прибыль будет равен:

126 110 + 3 000 + 2 000 – 2 500 = 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.

С/счет 99/2 «Использование прибыли»

по К-ту счета 99/1 отражаются прибыли по видам

по Д-ту счета 99/1 отражаются убытки по видам

На счету 99/1 учитываются чрезвычайные доходы и расходы ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и определяется Прибыль бухгалтерская (до налогообложения).

На счету 99/2 по Д-ту отражается начисление Условного налога (УН) и постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Т.О. определяется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

Согласно ПБУ 4/99 по состоянию на 31.12. производится:

I. этап реформации баланса . который предусматривает списание Нераспределенной прибыли отчетного года на счете 84/1 «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению».

II. этап реформации баланса по состоянию на 01.01. нового года производится на счете 84/1.

«Х» - (не заполняется)

Дт (А - П) счет 99 «Прибыль и убытки» Кт

с/счет 99/1 «Финансовые результаты»

Убытки по видам Кт 90, 91

Прибыль по видам Дт 90, 91

С – до = Убытки (или)

С – до = Прибыль бухгалтерская до налогообложения.

с/счет 99/2 « Использование прибыли»

  1. Начисление Условного налога и постоянных налоговых обязательств Кт 68/3
  2. Начисление пени за нарушение сроков расчета с бюджетом и внебюджетными социальными фондами
Кт 68,69

С – до = Непокрытый убыток отчетного периода (или)

С – до = Нераспределенная прибыль отчетного периода

I. этап реформации баланса на 31.12

Списание Нераспределенной прибыли отчетного года Кт 84/1

С – до = Непокрытый убыток отчетного года

Списание Непокрытого убытка отчетногогода за счет свободных средств Резервного капитала, Нераспределенной прибыли прошлых лет и Добавочного капитала. Дт 82/1; 82/2; 83; 84/2

С – до = Непокрытый убыток отчетного года

Списание Непокрытого убытка отчетного года Дт 84/1

II. этап реформации баланса на 01.01

Дт (А - П) счет 84/1 Кт

2. направление использованной прибыли, согласно Законодательству - начисление дивидендов по акциям Кт 75/2; (73); 70, 76/2 - отчисление в Резервный капитал для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии прибыли Кт 82/1

1. зачисление Нераспределенной прибыли отчетного года Дт 99

3. Списание НП отчетного года Кт 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении(прошлых лет)»

С – до = Нераспределенная прибыль отчетного года

Текущее использование прибыли в течении года согласно решению учредителей отражается на Сч 84/2

Дт (А - П) Сч 84/2 Кт

2. направление использованной прибыли, согласно решению учредителей: - на финансовые капитальные вложения Кт 84/3 -отчисления в Резервный капитал на покрытие убытка Кт 82/2 -премии, выплаты, компенсационного характера и т.д. Кт 70 (73) -списание недостач, потерь при отсутствии виновника Кт 94

1. зачисление Нераспределенной прибыли прошлых лет Дт 84/1

С–до=Нераспределенная прибыль прошлых лет в обращении

Учет расчетов с бюджетом.

Осуществляется наСчете 68 в разрезе с/счетов по видам налога:

Субсчет 68/1 «Налог на добавленную стоимость»

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется на разность:

НДС полученныйв сумме выручки от реализации (Дт 90 ), от операционных и внереализационных доходов (Дт 91 ), в авансах полученных (Дт 62 )

НДС уплаченный по приобретенным ценностям и услугам (Кт 19)

САЛЬДО по счету 68/1

Перечисление НДС в бюджет производится как правило ежеквартально до 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом.

С/счет 68/2 «Налог на доходы с физических лиц» (НДФЛ)

1. Начисление НДФЛ в размере произведенных удержаний из Заработной платы.

2. Перечисление НДФЛ производится ежемесячно на день выдачи Заработной платы, согласно кассовому плану, но не позднее 15 (10) числа. независимо от факта выдачи Заработной платы.

С/счет 68/3 «Налог на прибыль»

Сумма налога на прибыль к перечислению в бюджет ТН (текущий налог) определяется по расчету (смотри ПБУ 18/2 ).

ТН = УН + ПНО ОНА ОНО

2б) Списание ОНА Кт 09 3а) Начисление ОНО Кт 77

1)Начисление Условного налога и Постоянных налоговых обязательств Дт 99/2 2а) Начисление ОНА Дт 09 3б)Списание ОНО Дт 77

Текущий налог (ТН) к перечислению за

отчетный период (квартал).

Перечисление налога на прибыль производится ежеквартальн о на дату сдачи бухгалтерской финансовой отчетности. Дт 68/3 Кт 51

За нарушение сроков расчетов с бюджетом начисляется пеня 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день от Суммызадолженности.

Учет валютных операций

I. Особенности организации учета внешнеэкономической деятельности (ВЭД )

1.) Учет ВЭД осуществляется согласно плану счетов 2001 года. Однако для отражения специфики ВЭД по ряду счетов предусмотрены субсчета второго и третьего порядка.

Счет 45 «Товары отгруженные»

- 451 «Экспортные товары отгруженные»

- 4512 «Экспортные товары отгруженые в портах СНГ»

2.) Поскольку при осуществлении ВЭД, расчеты ведутся в валюте, то применяются различные денежные измерители:

- инвалютные рубли – результат пересчета валюты по курсу ЦБ на дату совершения хозяйственной операции;

3.) При осуществлении ВЭД используется особая учетная единица – «товарная партия»(т.п. ) – поставка, оформленная одним документом, которая дроблению не подлежит.(субсчет 41 “т.п.” )

4.) Учет затрат по экспортным и импортным операциям осуществляется по трем направлениям:

а.) прямые переменные расходы (учитываются по Дт сч.20 субсчет “т.п.”)

Дт 20/т.п. ежемесячно списываются

б.) издержки обращения (накладные расходы(НР) – расходы на подготовку продукции к отгрузке), транспортные расходы, страхование груза в пути, таможенные пошлины и сборы, услуги посредников и прочие расходы по перемещению т.п.

Эти расходы учитываются на счетах:

Дт 44/т.п. ежемесячно списываются

в.) общехозяйственные расходы учитываются по Дт 26 и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально сумме доходов и между товарными партиями пропорционально прямым затратам.

5.) Поскольку учет ВЭД ведется в валюте и в инвалютных рублях, то по ряду счетов открываются, так называемые, «параллельные счета»

- «Инвалютный» и в валюте по видам.

Источники: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/provodki_dt_99_i_kt_99_68_84_91_09_nyuansy/, http://nicolbuh.ru/nalog-na-pribyl-raschet, http://megalektsii.ru/s5432t2.html








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением