Является ли займ доходом при усн





Онлайн журнал для бухгалтера

Договор займа при УСН

Рассмотрим основные особенности и нюансы, которые нужно учитывать на «упрощенке», чтобы безопасно получать и выдавать займы. Особое внимание – налоговым и учетным вопросам.

Тезисно о сделке

  1. Заем – это увеличение активов организации или ИП, произошедшее фактически помимо ведения ее деятельности.
  2. Переданные во временное владение активы поступают в собственность заемщика.
  3. Обязательства возникают в одностороннем порядке.
  4. Предметом договора займа при УСН выступают деньги или иное имущество.
  5. Вернуть «вещественный» долг финансами невозможно.
  6. Средства можно одалживать под проценты или безвозмездно.
  7. Уплата возмездного займа раньше назначенного срока – только по согласованию.
  8. Заем схож с кредитом, но таковым не является.

Особенности

Договор займа на УСН может быть заключен и между физическими, и между юридическими лицами.

Сумму налога, которую каждый плательщик обязан внести в бюджет за ведение деятельности, как правило, определяют по имеющимся у него активам. В то же время, ценности заемного характера, полученные фирмой или ИП у различных юридических или физических лиц, не являются выручкой. Упрощенный налог на них не налагается.

Таким образом, деньги и другие активы, полученные на время, не являются прибылью и не облагаются налогами. Такой регламент действует для общего режима налогообложения и актуален для «упрощенки».

Когда лицо использует УСН и получает имущество, возврат которого связан только с основной полученной суммой, речи о его экономической выгоде не идет. В отношении таких ситуаций этого понятия не существует.

Имейте в виду, что предоставление наличных лимитировано определенными суммами. Так, для организаций и ИП лимит займа составляет 100 тысяч рублей по одной сделке. Когда же требуется привлечь больше финансов, нужно составить несколько договоров. Если стороной договора выступает физлицо, то таких ограничений нет.

Налоговый учет

Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.

Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.

Обязательные условия сделки

  1. Особенности использования предоставленных ценностей.
  2. Детали начисления вознаграждения за заем.
  3. Гарантии.
  4. Сроки.
  5. Штрафы за нарушения оговоренных условий.

Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.

Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.

Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.

Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.

Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:

  • найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
  • предоставить залог, который сможет покрыть возврат.

Как учесть расходы по займу

Как уже говорилось, основную сумму займа при УСН не причисляют к расходам и не учитывают в отличие от процентов по нему. Их следует отразить в отчетности, но нужно выдержать определенный порядок этого процесса.

Имейте в виду: из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса следует, что по долгам любого вида доходом или расходом можно признавать проценты, исчисленные по фактической ставке (если это обычная сделка, а не контролируемая).

Причем до недавнего времени эти требования были намного серьезнее: приходилось высчитывать средний процент и сравнивать сопоставимые условия с другими аналогичными договорами. Поэтому затраты, которые ложились на юрлицо при возврате возмездного займа, носили нормированный характер. Полностью отнести их на расходы можно было не всегда. Суммы, уплаченные за пользование займом, ограничивались предельной величиной.

Теперь, чтобы выяснить, насколько рискован размер процентов, которые вы отдали займодавцу и хотите отнести в расходы, самое надежное – свериться с их предельными значениями. Например, для долгов в рублях (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ):

Период начисления процентов

Контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Если же в займе имеет место иностранный элемент (инофирма, участие в капитале и т. п.), то действуют более жесткие правила отнесения процентов в затраты.

Как отразить в учетной политике: тогда и сейчас

Чтобы не возникало сложностей с учетом отчисляемой платы займодавцу, ранее документы по учетной политике предприятия должны были содержать данные о способе, по которому происходит начисление максимального размера процентов по уплате займа, выданного на сопоставимых условиях. Если же документ не содержал этих пунктов, доказать инспекторам сопоставимость было крайне затруднительно.

Внимание!
На сегодня отпала надобность прописывать данные положения в учетной политике, поскольку в расходы разрешено относить по умолчанию всю сумму процентов по факту. Поэтому удалите соответствующие пункты из учетной политики. Иначе налоговики могут придраться, указав, что вы не соблюдаете свой же основной документ по учету.

Когда займодавец на УСН

Нельзя забывать о лимитах выдачи займа наличными – 100 000 рублей. Ответственность за нарушение этого ограничения заемщик не несет, а юридическое лицо, оформившее такой договор, может быть оштрафовано на сумму до 50 000 рублей.

Все обязательства в данном случае появляются у тех, кому предприятие выдало заем. Поэтому расходов, связанных с договором, у лица, выдавшего заем, не будет.

Доходы, полученные от возврата основной суммы займа, не являются объектом налогообложения. Проценты же относят к внереализационным доходам, с которых нужно будет заплатить дополнительную сумму налога в бюджет.

В бухгалтерском учете начисление суммы за пользование предоставленным займом отражают каждый месяц.

Заемщик – работник организации на УСН – возвращает долг самостоятельно. Возможно также списание из его заработной платы, если таковое оговорено.

Если договор не предусматривает начисление вознаграждения, за то, что одна сторона передает другой ценности, либо оно меньше 2/3 ставки рефинансирования, в отношении физлица возникает материальная выгода. С первой выплаты нужно начислить НДФЛ по ставке 35%.


Фоминых Наталья Владимировна

Займ по договору является ли доходом при расчете УСН?

Добрый день, Наталья.

Отвечаю на Ваш вопрос - займ по договору не является доходом при расчете УСН. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства, полученные налогоплательщиком по

договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также

средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не

учитываемым при налогообложении.

Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую

базу не увеличивает. Налогоплательщик-заемщик полученную сумму займа в доходах в

целях налогообложения также не учитывает. В связи с тем что ст. 250 Кодекса не

предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм

материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные

предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной

выгоды по таким договорам определять не должны.

С уважением, Лариса Александровна

Все, что вы хотели узнать об учете заемных средств на УСН

Малый бизнес не всегда может «вытащить» из оборота некую сумму, чтобы пополнить свои активы. Чаще всего увеличение активов фирмы осуществляется благодаря заемным денежным средствам. Давайте рассмотрим ряд вопросов, возникающих при учете займов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Является ли полученный заем доходом?

Деньги, полученные от кредитной организации, юридического или физического лица не являются доходом организации на «упрощенке». Этот вывод основан на следующих правовых актах:

  • Гражданский Кодекс: полученные заемщиком от заимодавца денежные средства или материальные ценности подлежат возврату в рамках договора займа в той же сумме или в том же количестве (роде и качестве)(ст. 807 ).

  • Налоговый Кодекс: виды средств, перечисленные в ст. 251 не признаются доходом. Займы и кредиты как раз попадают в этот список.

    Беспроцентный заем (независимо от кого он поступил), также не является доходом организации. По этому поводу Минфин высказал свою точку зрения в письме от 29 июня г. N 03-11-11/104. Если для вас более авторитетно мнение налоговиков, то можно обратиться к письму ФНС РФ ОТ 19.05.2010 N ШС-37-3/1925@. Они подтверждают данную позицию.

    Что делать если учредитель не требует обратно свою помощь?

    А что делать, если заем выдал учредитель, а потом решил «простить» долг? Во-первых, давайте обратим внимание не тот факт, какова его доля в уставном капитале. Чтобы такой щедрый подарок не стал доходом фирмы, учредителю должно принадлежать более 50%.

    Во-вторых, к примеру, если учредитель передал фирме основное средство и решил не требовать его оплаты, должно соблюдаться условие, согласно которому данное имущество не будет передано третьим лицам. Минфин пояснил, что законодательство подразумевает под «передачей»: это не только поставка ОС в собственность другой организации, но и возможность получить права на его использование в своих целях (аренда). Правда, это требование не распространяется на денежные средства. С данной позицией ведомства можно ознакомиться в письме от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100.

    Итак, при соблюдении этих двух условий, ваш безвозмездный заем не попадет в категорию налогооблагаемых доходов. Этот итоговый вывод находит свое подтверждение в письме Минфина от 11.10. N 03-03-06/1/652.

    В противном случае нужно будет учесть данное поступление в полной сумме в составе внереализационных доходов на момент передачи займа.

    Как учесть проценты по займам?

    Проценты по займам относят к расходам организации и подлежат нормированию в налоговом учете. Поэтому следующая информация очень важна, если у вашей фирмы объект налогообложения «Доходы минус расходы».

    Законодательство позволяет фирмам на УСН учесть в составе расходов проценты за пользование заемными средствами. Порядок их признания регламентирован ст. 265 и 269 НК РФ.

    Статья 265 подробно разъясняет нам, какая именно сумма процентов признается расходом: это проценты, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

    Статья 269 регламентирует включать в расходы те суммы процентов, которые находятся в пределах норм, установленных законодательством.

    Есть два способа нормирования расходов по процентам, подлежащим уплате.

    Первый вариант – это учет в пределах среднего уровня процентов по обязательствам, идентичным данному займу (размер, сроки, валюта, обеспечение), в одном квартале. В расходы можно включить ту сумму, уплаченных процентов, которая не отличается от среднего уровня как в меньшую, так и в большую сторону до 20%.

    Второй вариант опирается на расчет, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Также при нормировании учитываются условия, прописанные в договоре займа. Если в документе прописана ситуация, при которой процентная ставка может измениться, то при расчете нужно применять ставку рефинансирования, действующую на момент признания расходов. При фиксированных процентах по займу берется ставка рефинансирования на момент заключения договора и умножается на коэффициент ее увеличения.

    Один из этих вариантов необходимо прописать в учетной политике организации.

    Напомню, проценты должны быть фактически уплачены. Только после этого их можно включить в состав внереализационных расходов.

    Кстати, если ранее при покупке основного средства с помощью займа, проценты включались в его первоначальную стоимость, то сейчас даны четкие разъяснения по этому поводу. Министерство финансов в своем письме от 11.06.13 №03-03-06/1/21757 обосновывает данное утверждение, ссылаясь на ст. 265 НК РФ.

    Можно ли включить в расходы стоимость ОС, купленного на заемные средства, не дожидаясь срока погашения обязательств перед кредитором?

    Все мы знаем, что в расходы на «упрощенке» включаются только фактически уплаченные суммы за товары, работы или услуги. Вот и возникает вопрос, что делать в ситуации, когда основное средство куплено на заемные средства? Ждать погашения кредита и ввода в эксплуатацию? Или можно сразу учесть расходы на покупку, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу?

    Внимательно читаем Налоговый Кодекс, а точнее статью 346.17 п.2, и видим, что для признания затрат расходом необходима фактическая оплата, которая влечет за собой прекращение обязательств покупателя перед продавцом товаров (работ, услуг). И, как следствие, переход имущественных прав.

    То есть продавцу мы уже ничем не обязаны, так как совершили фактическую оплату основного средства и получили его в собственность. А тот факт, что для этого были использованы заемные деньги, не играет никакой роли.

    Поэтому вы смело можете включать в расходы стоимость ОС не дожидаясь погашения кредита.

    Я постаралась затронуть самые распространенные вопросы, связанные с учетом заемных средств при применении УСН. Если что-то будет непонятно – обращайтесь!

    Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

    Источники: http://buhguru.com/usn/dogovor-zayma-usn.html, http://www.vectorfinance.ru/online_cons_item_86.html, http://ppt.ru/news/121411








    Комментариев пока нет!

    Поделитесь своим мнением