Маркетинговые услуги в бух учёте





138.10.3. расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары;

в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

г) командировочные расходы работников, занятых сбытом;

д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базисом) поставки;

є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы, связанные с участием в выставках и ярмарках?

А что на практике?

Определение таких понятий, как «выставка» и «ярмарка», приведено в Концепции развития выставочно-ярмарочной деятельности, утвержденной постановлением КМУ от 22 августа 2007 года №1065.

Выставка — мероприятие, связанное с демонстрацией продукции, товаров и услуг, которое способствует продвижению их на внутренний и внешний рынок с учетом его конъюнктуры, созданию условий для проведения деловых переговоров с целью заключения договоров о поставке или протоколов о намерениях, образовании совместных предприятий, получении инвестиций.

Ярмарка — мероприятие, непосредственно связанное с розничной или оптовой торговлей. которое проводится регулярно в определенном месте и в определенный срок.

В соответствии с п. 138.1 НКУ, расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят, в частности, из расходов операционной деятельности, к которым относятся и расходы на сбыт, определенные пп. 138.10.3 НКУ.

Поскольку выставки и ярмарки являются мероприятиями, непосредственно связанными с продвижением и реализацией товаров (работ, услуг), то расходы, понесенные плательщиком налога в связи с участием в выставках и ярмарках, учитываются при определении объекта налогообложения как расходы на сбыт. Такие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ). Такие расходы должны быть должным образом подтверждены соответствующими документами.

Учитываются ли в налоговом учете дистрибьютора расходы на рекламные и маркетинговые услуги, осуществленные в пользу розничного торговца?

Мнение контролирующих органов

В соответствии с п. 5.3 НКУ другие термины, которые применяются НКУ и не определяются им, употребляются в значении, установленном другими законами.

Из практики применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции дистрибьютор это юридическое лицо, осуществляющее сбыт товаров на основе оптовых закупок у больших промышленных предприятий. Дистрибьютор, как правило, имеет собственные склады, устанавливает продолжительные договорные отношения с производителями товара и представляет производителя на рынке.

Расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его исключения или распределения владельцем) (пп. 14.1.27 НКУ).

Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ (п. 138.2 НКУ).

Расходы на сбыт, к которым относятся, в частности, расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (пп. «г» пп. 138.10.3 НКУ).

В случае если маркетинговые и рекламные услуги будут приобретаться у нерезидента, расходы на такие услуги, в частности, учитываются при определении налоговых обязательств в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков — в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному (пп. 139.1.13 НКУ).

Рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты (премий, бонусов, других поощрений), могут оплачиваться и проводиться по инициативе владельца торговой марки, производителя продукции, дистрибьютора, торговой сети. При этом расходы на маркетинговые и рекламные услуги несет непосредственно заказчик этих услуг.

Учитывая изложенное, если договор на поставку товаров (работ, услуг) заключен между дистрибьютором и розничным торговцем и в данном договоре предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг (в том числе мотивационных выплат), то в состав расходов дистрибьютора, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, включаются расходы, понесенные дистрибьютором на оплату таких услуг и выплат в пользу розничных торговцев, с учетом ограничений, установленных пп. 139.1.13 НКУ.

Для учета расходов на рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты, при исчислении объекта налогообложения необходимо доказательство непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленных разделом II НКУ.

Бухгалтерские проводки в случае оказания маркетинговых услуг сторонней организацией

Внимание! Изменились некоторые коды ОКТМО, проверьте свои коды в ФИАС .

Используемые в проводках счета бухгалтерского учета

  • 44 - Расходы на продажу Счет 44 Расходы на продажу предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.
  • 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным.
  • 68 - Расчеты по налогам и сборам Счет 68 Расчеты по налогам и сборам предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 Расчеты по налогам и.
  • 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и.
  • 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному.
  • 51 - Расчетные счета Счет 51 Расчетные счета предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета.

Бухгалтерские проводки из этой категории

Вопросы и ответы по налогообложению

Внимание! Перед уплатой налогов и сборов обязательно проверяйте реквизиты своей территориальной инспекции ФНС .

Статьи по Бухучету

Неверов Г.Н. Савостьянова Н.А.,
аудиторы ООО «РТФ-Аудит»
Контактный тел. (095) 411-53-82

Чтобы повысить объемы продаж или приобрести какое-либо имущество, предприятия прибегают к маркетинговым исследованиям. Расходы на них относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль А в случае приобретения основных средств включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета расходов на маркетинговые исследования зависит от того проводит ли организация их самостоятельно или заказывает сторонней организации.

Если предприятие осуществляет маркетинговые исследования своими силами, такие расходы учитываются по дебету счетов учета затрат (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т. д. Если же организация заказывает их сторонней организации, расходы на маркетинг отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда маркетинговые исследования носят долгосрочный характер, затраты на них учитываются как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»), а затем по мере использования результатов таких исследований в производственных целях списываются на себестоимость товаров (работ, услуг).

На практике может возникнуть и такая ситуация. Предприятие специально заказывает маркетинговые исследования, чтобы изучить рынок и приобрести основное средство или материалы. В этом случае «маркетинговые» расходы включаются в первоначальную стоимость имущества (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В октябре 2002 года ООО «Альфа» для приобретения токарного станка заказало ООО «Бета» проведение маркетинговых исследований. В этом же месяце стороны подписали акт о выполненных работах. Стоимость маркетинговых исследований составила – 6000 руб. в том числе НДС – 1000 руб. Также в октябре 2002 года был приобретен токарный станок за 24 000 руб. в том числе НДС – 4000 руб. Расходы на его доставку составили 360 руб. в том числе НДС – 60 руб. В этом же месяце станок был введен эксплуатацию.

Допустим, что маркетинговые услуги, а также расходы на приобретение и доставку станка полностью были оплачены в октябре.

В октябре 2002 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 -1000) – отражены расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с приобретением станка.

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по маркетинговым исследованиям;

Дебет 08 Кредит 60

– 20 000 руб. (24 000 - 4000) - отражены расходы по покупке станка;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 60

– 300 руб. - отражены расходы по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

– 30360 руб. (24000 + 6000 + 360) – оплачены станок, его доставка, а также маркетинговые услуги;

Дебет 01 Кредит 08

– 25300 руб. (20 000 + 5000 + 300) – введен станок в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

– 5060 руб. (4000 + 1000 + 60 ) – принят к вычету НДС.

Налоговый учет

В общем случае затраты на маркетинговые исследования в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они относятся к косвенным расходам и списываются в уменьшение налоговой базы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Однако не всегда «маркетинговые» расходы можно включать в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу. Речь идет о ситуациях, когда предприятие приобретает основные средства.

Дело в том, что пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает единовременно учитывать при определении налоговой базы какие-либо расходы, связанные с приобретением и (или) созданием основных средств. Такие расходы включаются в их первоначальную стоимость и принимаются для целей налогообложения постепенно через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Воспользуемся условием примера № 1. Токарный станок относится к 7 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно. Предположим, что организация установила минимально возможный срок полезного использования станка – 181 месяц (15 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Тогда в октябре 2002 года в налоговом учете будет отражена первоначальная стоимость станка в размере 25 300 руб. (20 000 + 5000 + 300). Начиная с ноября ежемесячно по нему будет начисляться амортизация в размере 140 руб. (25 300. 181 мес.).

В заключении обратим внимание, что для целей налогообложения принимаются только экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому, чтобы учесть «маркетинговые» расходы при исчислении налога на прибыль, проводимые исследования должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия. Кроме того, соответствующим образом должны быть оформлены первичные документы.

На наш взгляд, чтобы свести к минимуму претензии со стороны налоговых органов, в договорах, технических заданиях, должностных инструкциях на проведение маркетинга целесообразно четко определить предмет исследования, а также круг решаемых вопросов При этом результаты проведенных работ целесообразно оформить в виде отчетов, рекомендаций и научно-исследовательских разработок.

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» № 40, 2002

Опубликовано 13 ноября 2002 г.

При вопросе укажите: 1) вы организация, ИП или физ. лицо 2) налог (УСН/ ОСНО, ЕНВД).
Отвечайте за нас, кто сможет. Любое знание и опыт могут быть полезными. Администрация

Источники: http://online.dtkt.ua/Book/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B%20%D0%B8%20%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B.epub/navPoint-75, http://www.provodka.wiki/provodki/tovary/izderzhki-obrashheniya/4/2.html, http://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/5887-1829.html








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением