Обособленное подразделение при усн





Применение УСН при наличии обособленного подразделения

Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Она создает обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, не указано в качестве такового в учредительных документах организации, не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Может ли организация продолжать применение УСН? Где производится уплата налога, исчисленного в связи с применением УСН? Как организации вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога на основании единой Книги учета доходов и расходов независимо от того, где они были получены: в головной организации или обособленном подразделении? Куда представляется налоговая декларация по единому налогу: только в ИФНС по месту нахождения головной организации или в том числе по месту учета обособленного подразделения?

Организация вправе применять УСН при создании обособленного подразделения, если оно не является филиалом (представительством), а средняя численность работников организации с учетом работников обособленного подразделения не превышает 100 человек. Компания в данном случае сдает декларацию по месту ее госрегистрации. Налоговый учет показателей деятельности ведется в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или обособленном подразделении.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ).

Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения, представляет интересы юридического лица и осуществляет его защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве такового в учредительных документах организации, она вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения.

При этом согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ средняя численность работников организации с учетом работников обособленного подразделения не должна превышать 100 человек.

Одновременно следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном в главе 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ организация сдает налоговую декларацию по месту ее госрегистрации.

По месту нахождения обособленного подразделения единый налог не уплачивается и налоговая декларация не сдается.

При этом глава 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в головной организации и обособленных подразделениях.

Таким образом, организация, применяющая УСН, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или обособленном подразделении.

При расчете единого налога при применении УСН не имеет значения, в каком городе (регионе) России создано обособленное подразделение.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации:

— на обязательное пенсионное страхование;

— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— обязательное медицинское страхование;

— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма налога уменьшается также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/060374@ от 22.06., подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Михайловой.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница для УСН

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница? Вопрос важный, если компания на УСН решила открыть новое подразделение или арендовать дополнительный офис. Не потеряет ли она право на спецрежим?

Тревоги бухгалтера компании на упрощенке, директор которой планирует взять в аренду дополнительный офис и разместить там сотрудников, вполне объяснимы. Во-первых, придется заниматься оформлением обособленного подразделения. Во-вторых, необходимо понять, не повлияет ли это на право применения УСН.

Если право на применение упрощенки утрачивается. то придется применять общую систему налогообложения. А значит, восстанавливать в учете и уплачивать в дальнейшем НДС и налог на прибыль. Налоги потребуется рассчитать и уплатить с начала того налогового периода, в котором утеряно право на применение упрощенной системы. Помимо самостоятельного исчисления налогов, о смене режима налогообложения нужно будет сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации фирмы. На это отводится 15 дней после окончания того отчетного (налогового) периода, в котором было утрачено право на применение упрощенки.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница по налогам

Специальный налоговый режим УСН применяется организациями и ИП при выполнении определенных условий, заданных главой 26.2 НК РФ. Если критерии не выполняются, то право на спецрежим утрачивается. Полный закрытый перечень тех, кто не сможет применить УСН, приведен в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. И одним из ограничений как раз является наличие филиала. Ранее применять упрощенную систему налогообложения нельзя было также и представительствам. Однако с года это правило перестало действовать.

Важно!
Чтобы сохранить право на УСН в году, доход за год не должен быть более 79,74 млн руб. (лимит по доходам 60 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,329). Чтобы не утратить право на спецрежим в году, годовой доход не должен превысить 120 млн руб. При этом остаточная стоимость основных средств не должна быть более 100 млн руб. в году, с года — более 150 млн руб.

Обособленное подразделение. Чтобы не запутаться, определимся, что считать обособленным подразделением. Статья 55 Гражданского кодекса в качестве примеров называет филиал и представительство. При этом определение самого обособленного подразделения в ГК РФ четко не прописано. Понятие раскрывается в статье 11 Налогового Кодекса. Основным критерием существования обособленного подразделения там названо создание стационарных рабочих мест. Напомним, стационарным считается рабочее место, созданное на срок более месяца.

Таким образом, если у компании уже есть офис по месту регистрации фирмы, в котором работают сотрудники, и наравне с ним создаются дополнительные рабочие места по другому адресу, то новое структурное подразделение будет признаваться обособленным. Как того требует пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса, это подразделение нужно поставить на учет в налоговом органе.

Получается, что если открыть представительство или просто обособленное подразделение, то право на применение упрощенки сохраняется (при соблюдении прочих критериев). Такой же позиции придерживаются суды, в частности ФАС Сев-Кавказ в своем решении от 11 августа 2010 г. № А32-4638/2010. В этом деле суд признал, что имеющееся у общества обособленное подразделение (база отдыха) не соответствует признакам филиала или представительства. Поэтому отказ налоговой инспекции в применении УСН обществом неправомерен.

Филиал или обособленное подразделение. в чем разница? В отличие от филиала, обособленное подразделение не упоминается в учредительных документах, его появление не связано с распоряжением учредителей юридического лица. Возникновение обособки связано исключительно с ведением текущей деятельности и организацией стационарных рабочих мест. И если руководитель организации после открытия обособленного подразделения не планирует регистрировать филиал, то опасаться утраты права на спецрежим оснований нет.

Филиал или обособленное подразделение: в чем разница в регистрации

Филиал или обособленное подразделение регистрируют по-разному. Обособленное подразделение — в той налоговой инспекции, к которой территориально относится сама организация. Для этого нужно подать в инспекцию заявление по форме №#8197;С-09-3-1 (утв. приказом ФНС России от 9 июня г. №#8197;ММВ-7-6/362). Налоговая ставит на учет в течение пяти дней (п. 4 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК#8197;РФ) и затем выдает уведомление о постановке на учет.

На регистрацию обособленного подразделения отводится один месяц, этот срок рекомендуется выдерживать. Несвоевременное уведомление налоговой инспекции об открытии обособки влечет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). С какого числа начинается отчет срока на регистрацию новоиспеченного обособленного подразделения. Прямого указания в законодательстве на это нет. Однако существуют разъяснения Минфина, которыми можно руководствоваться. Например, в своем письме от 18 февраля 2010 г. №#8197;03-02-07/1-67 ведомство упоминает, что прямым указанием на существование обособленного подразделения является созданное стационарное рабочее место. Иными словами, созданы все условия для выполнения работы и сотрудник приступил к своим обязанностям по трудовому договору.

Не упустите, что помимо налоговой инспекции известить о создании обособленного подразделения следует подразделения ПФР и ФСС, в которых организация уже стоит на учете. Уведомить фонды можно письмом в произвольной форме, также в течение месяца с момента создания подразделения (подп. 2 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №#8197;212-ФЗ). За нарушение этого требования можно поплатиться штрафом в размере 200 руб. (ст. 48 Зкона № 212-ФЗ).

Т. ЕВДОКИМОВА ,
эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур

УСН и обособленное подразделение

Что такое обособленное подразделение и каких видов они бывают? Могут ли организации - плательщики УСН в году иметь обособленные подразделения? Давайте разберемся.

Что такое обособленное подразделение?

Нормы законодательства об обособленных подразделениях организации сформулированы в законодательных актах несколько по-разному. Статья 55 Гражданского кодекса РФ признает обособленными подразделениями только представительства и филиалы. Статья 57 Трудового кодекса РФ утверждает, что компании кроме филиалов и представительств могут иметь другие обособленные структурные подразделения, но в статье не указано, какие именно.

Самое четкое определение обособленного подразделения дает Налоговый кодекс. Обособленным является подразделение, отвечающее следующим условиям:

  • Подразделение имеет адрес, отличающийся от головной организации – территориально обособлено;
  • На территории подразделения созданы условия, необходимые для работы, оборудовано рабочее место (как минимум одно);
  • Рабочее место стационарно, то есть создано на долгий срок (долгим считается срок более месяца). При этом неважна ни форма организации работы (например, вахтовый метод), ни то, сколько времени работник находится на рабочем месте;
  • Организация уже ведет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения.

Подразделение считается обособленным несмотря на то, закреплено ли его создание в учредительных или иных документах организации, и от полномочий, которыми обладает указанное подразделение.

Какие обособленные подразделения бывают?

Компании могут иметь обособленные подразделения следующего вида:

  • филиалы;
  • представительства;
  • другие обособленные подразделения.

Может ли организация, которая применяет УСН, иметь обособленные подразделения? Может, главное, они не должны быть филиалами. Налоговое законодательство не содержит четкого определения понятия «филиал», однако из Гражданского кодекса следует, что филиал – это обособленное подразделение, которое находится не на территории организации и осуществляет ее функции полностью или частично. Но главное – данные о филиалах должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц. А вот применять УСН и иметь обособленное подразделение в году в виде представительств стало можно. Раньше наличие представительства также исключало использование упрощенки, но с года законодательство изменилось (Федеральный закон от 06.04. №84-ФЗ).

Соответственно, если согласно записям в ЕГРЮЛ, подразделение не является филиалом, то организация может применять УСН.

Как вести учет при наличии обособленных подразделений?

Специальных правил для ведения налогового учета и бухучета при УСН для организаций с обособленными подразделениями не установлено, так как обязанность вести учет возложена на головную организацию. Наличие или отсутствие у организации обособленных подразделений не влияет на порядок ведения учета. Отчетность по УСН (КУДИР. декларация) ведется головным отделением, отдельно формировать отчетность по доходам обособленных подразделений не нужно. Подавать налоговую декларацию, а также платить налог и авансовые платежи по налогу необходимо по месту регистрации главной организации. Если организация имеет обособленные подразделения также сдается единая бухгалтерская отчетность. Подавать отчетность необходимо по итогам года в налоговую инспекцию и Росстат по месту регистрации головной организации. Но не стоит забывать, что НДФЛ за сотрудников подразделения платится на месте.

Обратите внимание, для обособленного подразделения не нужно открывать отдельный расчетный счет, так как при наличии отличного от головной организации расчетного счета подразделение считается филиалом, и ваша организация потеряет право применения УСН.

Источники: http://taxpravo.ru/analitika/statya-148754-primenenie_usn_pri_nalichii_obosoblennogo_podrazdeleniya, http://www.glavbukh.ru/art/83592-qqqm8y16-filial-ili-obosoblennoe-podrazdelenie-v-chem-raznitsa-dlya-usn, http://spmag.ru/article//7/usn-i-obosoblennoe-podrazdelenie








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением