Ведение бухгалтерского учета в строительстве





Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Бухучет в строительствесвоеобразен и требует от бухгалтера специальных отраслевых знаний и практического опыта. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах отдельных вопросов бухучета и налогообложения в строительной сфере.

Специфика бухгалтерского учета в строительной организации

Особенности бухучета в строительной фирме связаны со спецификой ее деятельности, в том числе:

  • индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
  • территориальной разрозненностью объектов строительства;
  • природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
  • необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
  • многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
  • многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
  • иными нюансами.

Несмотря на специфичность строительного бухучета, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

  • применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
  • формируется развернутая пообъектная аналитика;
  • часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы бухучета и налогообложения;
  • возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
  • в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
  • существуют иные учетные особенности.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда , утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 Расходы будущих периодов .

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 Основное производство , см. в статье Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы) .

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 Резервы предстоящих расходов ). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Налогообложение в строительстве

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

  • способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
  • алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
  • схемы формирования резервов;
  • механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
  • иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

Итоги

Бухучет в строительной организации необходимо организовать таким образом, чтобы доходы и расходы по каждому объекту строительства группировались обособленно и позволяли формировать пообъектный финансовый результат.

Налоговый учет должен давать детальное представление о методиках, способах и нюансах формирования налогооблагаемых баз по налоговым обязательствам стройфирмы.

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство - одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 Вложения во внеоборотные активы , субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик - строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией Монолит и заказчиком ООО Инвест Сервис заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость - 1 894 000 руб. стоимость - 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость - 1 904 000 руб. стоимость - 3 512 000 руб.

ООО Инвест Сервис обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО Инвест Сервис получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании Монолит данные операции были отражены таким образом:

Налоговый и бухгалтерский учет в строительстве

Налоговый и бухгалтерский учет в строительстве достаточно специфичен. Ведь организация может выступать в роли как подрядчика или застройщика, так и инвестора. В такой ситуации главное – не утонуть в этих разноликих строительных расходах.

Как и на предприятиях других сфер деятельности, учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и учетной политикой. В качестве основного элемента нормативного регулирования в данном случае выступает ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство , утвержденное приказом Минфина от 20 декабря 1994 г. № 167 (далее – ПБУ 2/94). При формировании же учетной политики необходимо учесть один нюанс: строительная фирма может выступать и в роли застройщика (заказчика) или инвестора, и в роли подрядчика. Причем в каждом случае учет расходов на строительство разный.

Один расход – разный учет

Предположим, что организация является застройщиком. В этом случае учет затрат, связанных с возведением объектов, ведется на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . При этом расходы учитываются в составе незавершенного строительства, пока здание не будет введено в эксплуатацию (или сдано инвестору). Не изменит порядок даже тот факт, что стройка практически завершена и со всеми привлеченными для этого подрядчиками произведен полный расчет (п. 7 ПБУ 2/94).

При завершении строительства застройщик определяет так называемую инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта, становящегося в процессе использования отдельной единицей основных средств. Поэтому при оформлении прав на выстроенный объект недвижимости его стоимость необходимо списать проводкой:

Дебет 01Кредит 08 .

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 Основное производство . При этом по окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 Готовая продукция , а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

Если строительная фирма выступает в роли подрядчика, то учет ее затрат должен производиться по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику на счете 20 Основное производство . При этом на аналитических счетах будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 такие расходы подрядчика могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Если у подрядчика возникли расходы по заключению договора еще до его подписания (например, подрядчик мог принимать участие в тендере), то отразить их можно несколькими способами.

Так, если данные затраты могут быть выделены и подрядчик уверен, что договор будет подписан, то их следует отнести к расходам будущих периодов, отразив на счете 97. После того как контракт будет заключен, бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 20Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов.

Правда, есть и другой вариант, который предусмотрен пунктом 12 ПБУ 2/94. Он позволяет учесть средства, потраченные на борьбу за контракт, в том отчетном периоде, в котором они были вложены, отразив их на счете 26 Общехозяйственные расходы в составе текущих.

Какому именно способу отдаст предпочтение организация – ее личное дело. Однако решение необходимо зафиксировать в учетной политике компании. Кстати, в ней же должен быть прописан порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Устанавливать его фирма может также самостоятельно. Подобную свободу выбора предусматривает пункт 1 статьи 371 Налогового кодекса.

Довольно часто в строительной отрасли, для того чтобы более-менее держаться на плаву, приходится многие технологические процессы, что называется, оптимизировать. Речь идет о проведении всевозможных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Несомненно, это требует определенных затрат. Интересно то, что и в этом случае их учет не отличается однообразием. Так, если проект изготовлен по индивидуальному заказу, то его стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Однако в некоторых ситуациях целесообразнее иметь возможность многократно использовать результаты конструкторских разработок. Тогда учет затрат на их создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н). При этом вне зависимости от того, проводятся такие работы самой фирмой или на основе договора с исполнителем, расходы на их осуществление отражаются в учете проводкой:

Дебет 08Кредит 60 (10, 70, 69 и т. д.).

По окончании НИОКР их стоимость подлежит учету на счете 04 Нематериальные активы обособленно:

Дебет 04Кредит 08 – принят к учету НМА.

Если речь зашла о нематериальных активах, то стоит упомянуть и о сроке их полезного использования. Этот показатель фирма определяет самостоятельно, но в любом случае он не может превышать пяти лет. Списывать же расходы можно как равномерно (линейным способом), так и пропорционально объему продукции (работ или услуг). Однако выбор варианта должен быть опять-таки закреплен в учетной политике.

Списание НИР и ОКР в учете необходимо отражать проводкой:

Дебет 20Кредит 04 – начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Источники: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhuchet_i_nalogooblozhenie_v_stroitelstve_nyuansy/, http://saldovka.ru/provodki/drugoe/provodki-v-stroitelstve.html, http://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet-v-stroitelstve








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением