Закрытый факторинг бухгалтерские проводки





Факторинг: примеры, проводки

Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

Кредитор передает факторинговой компании свою дебиторскую задолженность и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

  1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1 .
  2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02 .
  3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
  4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
  5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
  6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
  7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
  8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03 .

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

  • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Бухгалтерский и налоговый учет факторинговых операций

Услуги факторинга становятся все более востребованы компаниями. И чтобы вы были подкованы на случай, если ваша организация решит ими воспользоваться, мы будем размешать полезные статьи на эту тему. Первая из них - по бухгалтерскому учету факторинговых операций. А также о том, как правильно исчислить с них налоги. Статья подготовлена по материалам блога ifactoring.ru

Оборот рынка факторинга в России во втором полугодии года превысил 617 млд. рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика. Тем не менее, вопросов у клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций.

Для справки: Термин факторинг объединяет целый спектр торгово-комиссионно-посреднических операций по продаже дебиторской задолженности, и произошёл от английского слова factor - торговый агент, посредник. То есть, factoring дословно - это посредничество .

Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации. Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией. Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов - факторинга без регресса.

Факторинг без регресса

Для справки: Безрегрессный факторинг — возможность полностью исключить риск неполучения выручки по торговым операциям с отсрочкой платежа. После того, как вы отгрузили товар покупателю, Фактор покупает у вас образующуюся дебиторскую задолженность — вы получаете деньги сразу и пользуетесь ими независимо от того, оплатит ли потом покупатель товар или нет.

Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом:

Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета:

Обратите внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регресса сумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные , так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. То есть фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.

Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)

Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

Статья подготовлена по материалам блога ifactoring.ru

Учет факторинга

Значение любого результата зависит от качества осуществления расчета (безошибочности) и правильной классификации того, что считаем. Ведь общеизвестно, что можно получить численность населения Шотландии больше, чем Китая. Если посчитать только рыжих.

Относительно учета приобретенного фактором права денежного требования в первую очередь необходимо решить вопрос о классификации полученного финансового актива. Это лишь финансовый инструмент или же одновременно и финансовая инвестиция? Этот вопрос уместен, поскольку объемы понятий «финансовый инструмент» и «финансовая инвестиция» находятся все в том же отношении пересечения (т.е. существуют как финансовые инвестиции, не являющиеся финансовыми инструментами, так и финансовые инструменты, не являющиеся инвестициями).

Начнем с того, что определение финансовой инвес­тиции, данное в Законе о прибыли, никак не может (в отличие от того, что кому-то кажется) считаться основанием для бухгалтерского учета приобретенной фактором дебиторки. На этот счет есть специальные бухгалтерские правила. Поэтому не стоит ходить со своим уставом в чужой монастырь, а лучше лишний раз перекреститься, если что-то кажется и не исчезает.

И поскольку финансовые инвестиции и дебиторская задолженность определяются в П(С)БУ отдельно друг от друга, то отсюда уже следует, что это разные понятия. Поэтому приобретенный фактором финансовый актив продолжает называться дебиторской задолженностью, т.е. задолженностью дебиторов, которые в п. 4 П(С)БУ 10

определены как лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов. Здесь, как видим, речь идет просто о долгах (т.е. без их воплощения в ценных бумагах), а из «прошлых событий» никаких исключений не сделано (т.е. к таким событиям относится и цессия, вследствие которой перед должником возникает фактор в качестве нового кредитора). Таким образом, в ситуации 2 фактор приобретает у клиента финансовый инструмент (финансовый актив), но не финансовую инвестицию.

И поскольку такая дебиторская задолженность для фактора не является задолженностью покупателя за товар (фактор ведь товар ему не продавал), то отражает ее фактор по дебету субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами». Корреспондирует же здесь субсчет 377 не со счетом 70 (т.к. фактор — не продавец товара) и не с субсчетом 719, как о том пишут в литературе. Счет 719 здесь не работает, поскольку, как уже говорилось, фактор приобрел право денежного требования, а не «право на получение дохода» (последнее понятие надуманное и ни из какого ГКУ не следует, так как ГКУ нацелен не на доходы, а на имущественные отношения между участниками хозяйственного оборота).

Таким образом, фактор не делает на полную сумму приобретенной дебиторки проводку Д-т 377 К-т 719, что избавляет его и от «креативной» проводки Д-т 949 К-т 631 на сумму, которую фактор обязан уплатить клиенту (особенно, если учитывать, что клиент – не поставщик и не подрядчик, а именно цедент).

Подбирая «корсчет» к субсчету 377 фактор (цессинарий) должен помнить, что имеет дело с приобретением финансового инструмента (актива) у своего клиента (цедента) и, таким образом, следует начислять обязательство по оплате совершенной цедентом цессии. Отсюда фактору откроется не что иное, как проводка Д-т 377 К-т 685, которая отражает приобретение фактором финансового актива и принятие (им же) обязательства по оплате такого актива.

Сумма такой проводки равна договорной стои­мости уступаемого денежного требования, поскольку в п. 29 П(С)БУ 13 определенно сказано, что финансовые инструменты первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости (которая в нашем случае состоит из суммы денежных средств, перечисляемых фактором клиенту в обмен на дебиторку, финансовый инструмент).

Что же касается дохода фактора в размере сделанной клиентом скидки с полной стоимости дебиторки, то в бухгалтерском учете он отражается все тем же методом начисления. Начисляется такой доход от факторинга в тот момент, когда он становится заработанным для фактора.

И поскольку в момент приобретения дебиторки фактор еще ничего не заработал, а только понес расходы для получения ожидаемых доходов, то доход фактора станет заработанным не иначе как в момент наступления срока платежа в погашение дебиторки. Именно в этот момент фактор потребует от должника оплаты созревшего долга. Тогда доход фактора и будет начислен соответствующей проводкой Д-т 377 К-т 719 (другого субсчета здесь не может быть) на сумму разницы между «ценами» приобретения и погашения счетов должника клиента.

Отметим еще, что если фактор «купил» долги с еще не наступившим сроком их оплаты, то дата начисления дохода фактора не совпадает с датой приобретения дебиторки. Но если фактор приобрел созревшие или даже просроченные долги и сразу, в день их приобретения, предъявил соответствующие платежные требования должнику, то дата начисления дохода фактора от погашения дебиторки совпадет с датой начисления расходов на ее приобретение. Однако здесь будет просто совпадение, поскольку очевидно, что основания этих двух начислений различны.

В заключение приводим таблицы проводок для рассмотренных ситуаций с использованием следующих условных цифр: 1) продажная стоимость товара – 600,0 тыс. грн. (в т.ч. НДС); 2) стоимость услуг фактора в 1-й ситуации – 60,0 тыс. грн. (в т.ч. НДС); 3) во 2-й ситуации фактор не начисляет НДС, поэтому его валовая прибыль составляет 50,0 тыс. грн. (разница между полной и покупной стоимостями уступленного требования, т.е. 600,0 – 550,0 = 50,0). Таким образом, финансовые результаты в обоих случаях равны.

1 Если фактор является специализированной компанией, то все равно применяется субсчет 719, поскольку специального счета в Плане нет (субсчет же 703 не подходит, так как в ситуации 2 нет оказания услуг фактором ни клиенту, ни должнику). Но в отчете о финрезультатах 50,0 тыс. грн. отражаются в стр. 010 как доход основной деятельности.

Источники: http://saldovka.ru/provodki/kredity-i-zaymy/provodki-po-faktoringu.html, http://www.glavbukh.ru/art/20722, http://dtkt.com.ua/show/3cid11379.html








Комментариев пока нет!

Поделитесь своим мнением